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我國個稅對收入分配的影響探究

發布時間：2021年05月06號，星期四快速評論

摘要

本文從分項收入來源視角研究個人所得稅為完善個稅稅制提供建議。收入按照收入來源可以分為工資性收入、經營性收入、財產性收入和轉移性收入。本文基于2011-2017年個人所得稅數據，測算個稅分項收入占比和稅收負擔，發現在居民收入來源日益多樣化的背景下，個稅仍然以工資薪金為主。個人所得稅結構不合理。個人所得稅的分類征收制度加劇了個人所得稅收入結構的扭曲。

MT指數證實分類征收模式下個稅的收入分配效果有限。因此，需要加快推進分類征收模式向綜合和分類相結合征收模式轉變。依據個稅分項征收模式，推導出基尼系數按收入構成的分解方法以分析個稅對分項收入的調節作用。實證發現個稅對經營性收入的調節作用較為明顯。

將影響MT指標的平均稅率和累進性按照收入來源進行分解。結論是工資性收入稅負過低造成個稅平均稅率低。財產性收入和經營性收入稅負高。經營性收入稅負對平均稅率貢獻最大。經營性收入和工資性收入累進性高，財產性收入累進性低。經營性收入累進性對總體累進性貢獻最大。個稅主要通過經營性收入發揮收入分配效應。

個稅主要調節了經營性收入的結論與實際不符。探究原因，發現財產性收入和經營性收入名義稅負遠高于實際稅負。說明經營性收入與財產性收入“跑冒滴漏”現象嚴重。因此個稅過于依賴工資性收入。經營性收入與部分財產性收入采用自主申報的征稅方式，信息不對稱，征管不足和居民納稅意識薄弱都是稅收流失嚴重的原因。財產性收入構成相對復雜。進一步分析發現房屋租金收入是居民財產性收入的主要來源。

為此，本文提出了完善個人所得稅制的建議。從收入結構上看，政府應該創造條件讓更多群眾擁有財產性收入和經營性收入。從個人所得稅制度設計上看，將經營性收入納入綜合所得，采用綜合征收模式。財產性收入沿用分項征收模式。房屋租金收入采取累進稅制。從稅收征管上看，一方面要建立現代化稅務信息系統和提高稅務人員納稅服務水平，提高稅務機關征管水平；另一方面要加大稅收處罰力度和提高居民納稅意識，促使居民自主申報。從房屋租賃市場開始試點，完善房屋租賃備案信息。

關鍵詞: 個人所得稅；收入分配；分項收入；累進性；平均稅率。

ABSTRACT

This article studies personal income tax from the perspective of itemized income sources to provide suggestions for improving the tax system. According to the source of income, income can be pided into wage, operating income, property income and transfer income. Based on personal income tax data from 2011 to 2017, this paper estimates inpidual tax structure and itemized income tax burden. The results show that in the context of perse sources of income, personal income taxes are still dominated by wages.Thus ,the personal income tax structure is unreasonable. The classification system of personal income tax has exacerbated the distortion of the source structure of personal income tax .

The MT index confirms that under the classified collection model the income distribution effect of personal income tax is limited. Therefore, it is necessary to accelerate the transition from the classified collection to a comprehensive and classified collection. Based on the itemized collection mode, the decomposition method of the Gini coefficient according to income composition is derived to analyze the distribution effect of the tax on itemized income. The empirical findings show that the distribution effectof inpidual income tax on operating income is more obvious.

Decompose the average tax rate and progressiveness that affect MT indicators according to the source of income. The conclusion is that the low tax burden on wage causes a low average tax rate. The tax burden on property income and operating income is high. Operating income tax burden contributes the most to the average tax rate. Operating income and wage income are both highly progressive 。But the progressiveness of property income is low. The progressiveness of operating income contributes the most to the overall progressiveness. Therefore, the personal income tax mainly exerts the income distribution effect through operating income.

The conclusion that the personal income tax mainly regulates operating income is inconsistent with reality.Investigating the reasons, it was found that the nominal tax burden on property income and operating income was much higher than the actual tax burden. This shows that the phenomenon of tax evasion of operating income and property income is serious. Therefore, the tax is too dependent on wage. The operating income and part of the property income are taxed by self-declaration. Asymmetric information, Inadequate tax collection and weak tax consciousness of residents are the reasons for the serious tax loss.The composition of property income is relatively complex. Further analysis found that housing rent is the main source of property income.

To this end, this article puts forward suggestions to improve the personal income tax system. From the perspective of income structure, the government should create conditions for more people to have property income and operating income. From the perspective of the design of the personal income tax system, the operating income is included in the comprehensive income, and the syndrome income model is adopted. Property income follows the itemized collection mode. Rent adopts a progressive tax system.From the perspective of tax collection and management, on the one hand, we must establish a modern tax information system and improve the service level of tax personnel to improve the level of tax collection and management; on the other hand, it is necessary to increase tax penalties for tax evasion and increase residents' awareness of tax ,so as to encourage residents to declare taxes in accordance with the law. It is reasonable to improve housing leasing record system to pilot the leasing market.

KEY WORDS: Personal income tax; Income distribution; Itemized income; Progressive; Average tax rate。

1、緒論

1.1、研究背景及研究意義。

1.1.1、研究背景。

改革開放的40多年間，我國逐漸從計劃經濟體制轉變為社會主義市場經濟體制。

這極大地提高了資源配置效率，促進了經濟發展，改善了人民生活。但是市場配置資源更加注重效率，在一定程度上忽視了公平。同一個國家，一部分人揮金如土，另一部分人卻還在為溫飽問題發愁?；嵯禂凳呛饬渴杖氩黄降鹊囊粋€常見指標。國家統計局公布的數據如圖1-1所示。

2003-2018年基尼系數在0.46-0.49之間上下波動。較高的基尼系數表明我國收入差距過大。過于懸殊的貧富差距則會激化社會矛盾，威脅社會穩定。面對我國收入差距現狀，政府應該制定相應的政策，縮小收入差距。

個人所得稅對居民收入直接征稅，具有難以轉嫁的特點。因此，個稅成為各個國家調整收入分配的重要工具。從圖1-2可以看出，2000年以來，中國個人所得稅收入增長迅速。除了改革的特殊年份，個稅收入年增長率均在20%左右。

2018年個人所得稅收入達到13872億元，環比增長15.89%。個人所得稅已經成為僅次于增值稅、企業所得稅的第三大稅種，占全國稅收總收入的8.7%。

隨著個稅規模擴大，個稅對居民收入的影響增大。但是我國個人所得稅稅制存在許多的不足，未能較好的發揮調節收入分配的功能。為此，國家曾多次進行個人所得稅改革，完善稅制。

2018年個稅改革將工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費納入綜合所得進行綜合征稅，個體工商戶生產經營所得和企事業承包承租經營所得合并為經營所得，開始邁向綜合與分類相結合征收模式。但是其他應稅項目依舊采取分項減除、分項計征的征收模式。稅制改革仍然有較大空間。今后的改革中哪些項目進行綜合征收？哪些項目分類征收？需要對個稅分項收入進行實證研究，為邁向更廣泛的綜合稅制提供數據支持。

1.1.2、研究意義。

從理論意義上看，本文利用數據定量分析我國個稅存在的問題。個人所得稅的收入分配效應是各分項收入綜合作用的結果。本文建立了平均稅率及累進性按照收入來源分解的數學模型，分析了個稅對分項收入的調節情況,從而為個稅改革提供實證依據。

稅收和轉移支付是調節收入分配的兩大工具。中國沒有調整存量資產的財產稅，也沒有開征調節居民收入代際傳遞的遺產稅。且根據劉怡和聶海峰(2004)的實證結果，我國增值稅、消費稅、營業稅等間接稅具有一定的累退性質，會加大居民收入差距。在此背景下，個人所得稅需要肩負起調節收入分配差距的重任(賈康和梁季，2010)。因此，從現實意義上看，研究個人所得稅分項收入有利于完善個人所得稅制，發揮個稅調節收入的功能，縮小收入差距，促進社會和諧發展。

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1.2、文獻綜述.

1.2.1、評價個人所得稅收入分配效應

1.2.2、改革稅制要素增強個人所得稅的收入分配效應 .

1.2.3、從收入來源考察個人所得稅收入分配效應.

1.2.4、國內外研究評述

1.3、研究內容與方法.

1.4 、創新與不足.

2、分項征收模式下個人所得稅現狀

2.1、個人所得稅分項收入及結構變動情況.

2.2 、居民可支配收入和結構變動情況，

2.3、個稅收入與居民可支配收入對比分析.

2.4 、個稅結構不合理.

3、個人所得稅的收入分配效

3.1、個稅收入分配效應的含義和衡量指標.

3.2、個稅收入分配效應的影響因素分解.

4、個人所得稅的收入分配效應實證分析

4.1、數據選取和處理

4.2、個人所得稅收入分配效應微弱.

4.3、個人所得稅對經營性收入再分配效應明顯

4.4、小結.

5、個人所得稅收入分配效應的實證分解結

5.1 、平均稅率過低造成個人所得稅收入分配效應微弱

5.2 、平均稅率按照收入來源進行分解.

5.3 、累進性按照收入來源分解.

5.4、小結.

6、稅收流失削弱個稅收入分配效應

6.1 、經營性收入和財產性收入稅收流失嚴重.

6.2、稅收流失原因分析.

6.3 、進一步分析財產性收入。

6.4、小結

7、結論

創造性將初次分配和再分配結合在一起分析，從調整收入結構和個稅稅制兩個角度為提高個稅的收入分配效應提供建議。

分析個人所得稅三大分項收入占比及稅負水平，可做如下總結：經營性收入稅負低，且下降；工資性收入稅負中等，呈上升趨勢；財產性收入個稅稅負高，呈下降趨勢。個稅結構不合理，工資性收入占比過高，財產性收入和經營性收入個稅征稅不足。

MT指標表明個稅的收入分配效應微弱。將基尼系數按照收入來源角度分解，發現財產性收入不平等程度大，經營性收入不平等程度擴大，工資性收入分配相對公平。轉移性收入沒能起到降低收入差距作用。且個稅對經營性收入的分配效應明顯，對其他收入的作用不顯著。

MT指標的分解結果顯示平均稅率過低造成個稅的收入分配效應微弱。分類征收模式下，不同收入適用不同的稅率和扣除額，因此不同來源收入的累進性和稅負不同。實證表明工資性收入稅負過低造成個稅平均稅率低。經營性收入和財產性收入稅負高。經營性收入和工資性收入累進性高，且兩者相差不大。但是財產性收入累進性低。因此，兩者相結合，在沒有偷漏稅情況下，個稅對經營性收入調節效果最顯著。

文章的另一個特點是將名義稅負和實際稅負進行比較，大致估計了稅收流失情況，并分析了稅收流失的原因。數據表明：現實生活中超過一半的財產性收入和經營性收入個稅未能征收。這是個稅結構不合理的原因之一，也極大地削弱了個稅的收入分配效應。部分財產性收入和經營性收入需要自己主動上報納稅信息。經營性收入和財產性收入來源分散，信息復雜難以核實，征管難度大，給予了納稅人逃稅的空間。而工資薪金以代扣代繳方式征稅，偷稅漏稅隱瞞不報行為較少。居民納稅意識薄弱，征管能力不足和被動的征管態度都是造成稅收流失的原因。偷稅漏稅行為會極大降低實際稅負和累進性進而影響個稅的收入分配效應。因此要減少信息不對稱，加強稅收征管。

財產性收入來源多樣化。因此，對財產性收入的進一步分析。結果顯示房屋租金收入是財產性收入主要來源，且增長迅速。調節財產性收入關鍵是調節房屋租金收入。

參考文獻.

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